Реклама на авто: правила и особенности согласования
Хотим забрендировать авто. «Газель» принадлежит физлицу, которое не имеет отношения к компании.
1. Нужно ли получать разрешение на размещение рекламы?
2. Если будет не реклама, а только бренд, телефон, наименование, то нужно ли согласовывать такую рекламу?
В описанной ситуации согласование на размещение такой рекламы не требуется.
В соответствии с частью 1 статьи 20 Закона о рекламе размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Согласно части 2 статьи 20 Закона о рекламе использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара, запрещается.
Часть 5 ст. 20 Закона о рекламе предусматривает, что реклама, размещенная на транспортных средствах, не должна создавать угрозы безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.
За размещение на транспортном средстве рекламы, создающей угрозу безопасности дорожного движения, в том числе рекламы, ограничивающей обзор лицу, управляющему транспортным средством, и другим участникам дорожного движения, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.38 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
В описанной ситуации согласование на размещение такой рекламы не требуется.
Обратите внимание! Возможны законодательные ограничения, связанные с рекламой определенных видов товаров.
Так, размещение рекламы алкогольной продукции (включая пиво) с содержанием этилового спирта пять и более процентов объема готовой продукции не допускается на транспортных средствах (Письмо ФАС России от 29.05.2014 N АК/21824/14 «О размещении информации на транспортных средствах»).
Какой штраф за размещение рекламы на автомобиле
Реклама — эффективный способ продвижения продукции, который можно разместить везде: даже на автомобиле. Размещенная на транспортных средствах информация будет распространена во всех местах, в которых побывало авто. На ТС много мест, где может быть размещена реклама: от кузова до дисков. Такое распространение информации о продукции на 2021 год не запрещено. Однако существует ряд ограничений, с которыми необходимо ознакомиться.
Какие штрафы
В случаях выявления нарушений, связанных с размещением рекламной информации на ТС, к ответственности водитель будет привлекаться в соответствии со статьей 14.38 Кодекса об административных правонарушениях. Причем предусмотренные статьей штрафы более высокие, чем большинство прочих штрафов за нарушение правил дорожного движения.
Нарушение
Предусмотренная санкция
· Полная переориентация автомобиля в рекламу
· Использование автомобиля не по назначению из-за рекламных элементов
· Переоформление кузова в рекламу
· Использование ТС исключительно в качестве рекламного объекта
Для юридических лиц — от 500 тысяч рублей до 1 миллиона
Для граждан, занимающих определенную должность — от 30 до 50 тысяч рублей
Для физических лиц — от 3 до 5 тысяч рублей
Размещение рекламной информации на почтовых авто, авто для перевозки потенциально опасных грузов и автомобилях спецслужб
Для юридических лиц — от 50 до 200 тысяч рублей
Для граждан, занимающих определенную должность — от 5 до 10 тысяч рублей
Для физических лиц — от 2 до 2,5 тысяч рублей
Рекламные элементы создают опасность для передвижения (ограничивают видимость для водителя и прочих участников движения)
Для юридических лиц — от 200 до 500 тысяч рублей
Для граждан, занимающих определенную должность — от 10 до 20 тысяч рублей
Для физических лиц — от 2 до 2,5 тысяч рублей
Транспорт оборудован звуковой рекламой
Для юридических лиц — от 40 до 100 тысяч рублей
Для граждан, занимающих определенную должность — от 4 до 7 тысяч рублей
Для физических лиц — от 2 до 2,5 тысяч рублей
Важно соблюдать требования законодательства, чтобы избежать нежелательных последствий.
А реклама ли это
Во многих городах России автомобиль с рекламными записями не редкость. Но можно ли официально назвать подобные элементы рекламой? Разобраться в этом поможет Закон о рекламе №38-ФЗ, который содержит четкое определение рекламы.
Согласно закону, реклама — это сведения, которые распространяются любым способом и любыми средствами. Адресуются они неопределенному кругу лиц и направляются на привлечение внимания к объекту рекламы. Таким образом рекламная информация используется для формирования и поддержания интереса к продукции на рынке.
К такому определению можно отнести практически любые сведения на авто: размещение рекламы с контактами поставщика, наклейка с надписью клуба, в котором состоит водитель, и даже надпись с именем владельца. Исключение составляет разве что надпись, указывающая на принадлежность автомобиля к лицу (даже юридическому). Такой элемент в соответствии с 4 пунктом статьи 20 закона №38-ФЗ не является рекламой.
Без опасения можно размещать название организации, которой принадлежит ТС, без контактных данных. Все прочие считается рекламным объявлением, которое имеет свои нюансы размещения.
Как понять?
Чтобы точно определить, является ли нанесенный элемент рекламной записью, водителю стоит ознакомиться со следующей таблицей:
Реклама
Не реклама
· Адрес интернет-ресурса
· Товарные знаки
· Слоганы, используемые для привлечения внимания к продукции
· Название фирмы (полное или сокращенное), зарегистрированной в ЕГРЮЛ
· Логотип такой фирмы
· Коммерческое обозначение организации
· Адрес, телефон, электронная почта
Необходимо учитывать, что затраты на размещение в целях налогообложения включаются в состав прочих расходов, если элемент не является рекламой. Если же нанесенные элементы относятся к рекламе, то статья расходов входит в затраты на рекламу в размере до 1% от общей суммы прибыли компании.
Что запрещено
Можно выделить 2 вида информации на автомобилях. Первый включает в себя рекламу, которую вовсе нельзя размещать, а второй — информацию, запрещенную к размещению на определенных ТС.
Что нельзя рекламировать вовсе:
Любую рекламную информацию запрещено размещать на следующих ТС:
Также согласно 6 пункту статьи 20 ФЗ-38 по состоянию на 2019 год запрещено использовать звуковую информацию на транспорте.
Можно ли разместить рекламу на личном авто
При соблюдении всех требований и при условии наличия транспорта, на котором разрешается размещение рекламы — да. Причем размещать допускается как рекламу собственной организации, так и чужого бренда за отдельную плату. Именно это условие также определяет необходимый для законного размещения пакет документов.
Условия для реализации рекламы на личном транспорте:
Немало вопросов возникает насчет рекламирования на определенных местах транспортного средства. С этим стоит разобраться подробнее.
Оклейка на заднем стекле
Разрешено. Водитель не ограничен даже в нанесении непрозрачных рекламных элементов на все заднее стекло и задние боковые окна автомобиля. Единственное условие — соблюдение пункта 5 статьи 20 ФЗ-38, который призывает следовать Техрегламенту. Безопасность будет обеспечена при наличии зеркал заднего вида.
На крыше автомобиля
Разрешено, при соблюдении всех указанных ранее условий размещения рекламы.
На борту
Разрешено. Разместить наклейку или баннер можно на как борта легкового, так и грузового автомобиля. Если предполагается деформация кузова, то изменения не должны характеризоваться изменением общей конструкции ТС.
На госномере
Разрешено. Размещение возможно и на передних, и на задних номерах автомобиля. Важно только не препятствовать читаемости символов номера и работе осветительные приборов.
Брендирование
Разрешено, если автомобилист не нарушает выдвинутые законодательством условия размещения рекламы.
Можно ли разместить рекламу за деньги
Лица, не имеющие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей или организаций, вправе получать прибыль от размещения рекламы на лично авто. Необходимо только выполнять требования налогового законодательства.
Автомобилист может размещать рекламу на ТС с целью получения прибыли двумя способами:
Надо ли платить ЕНВД при размещении на автомобиле рекламы
Автомобилист не должен вносить средства по ЕНВД, если он распространяет информацию о собственной продукции. Размещение на авто контактных данных также не требует уплаты ЕНВД. Дело в том, что самореклама не может быть рассмотрена в качестве деятельности предпринимателя.
Нужно ли оформлять какие-нибудь разрешительные документы
Пакет документов определяется в зависимости от особенностей размещения информации на автомобиле. Так, если автомобилист желает разместить рекламу товаров или услуг своей фирмы, он не должен оформлять документы.
Если же водитель использует в рекламных целях арендованный транспорт, ему необходимо выбрать один из двух вариантов улаживания проблем с бумагами:
Также необходимо помнить о документах, которые могут понадобиться для налоговой службы в качестве отчета за полученные с размещения рекламы средства.
Юридические особенности брендирования и рекламы на авто
Чем брендирование отличается от рекламы, нужно ли регистрировать смену цвета, что можно и что нельзя клеить на авто, на какие штрафы можно напороться.
Тема юридическая, поэтому без фоток и видосиков, все серьезно;)
Чем брендирование отличается от рекламы?
Реклама — текстовое/визуальное сообщение потенциальному клиенту с подтекстом «КУПИ». Тут, в довесок к наклеенному логотипу или названию, перечисление на дверях, будке, бортах основных оказываемых услуг, предложение о скидке, указание конкретных цен и все такое…
Т.е. брендирование — про то, кому принадлежит машина. Брендирование не попадает под закон о рекламе!
Реклама про то, что вы предлагаете, с указанием конкретного товара, услуги или последствий или способов их использования.
Куда смотреть:
ФЗ «О рекламе»; статья № 20, п.4:
«Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность каким-либо лицам, не является рекламой.»
Что лучше брендирование авто или реклама на авто?
Если бренд пока на этапе эмбрионального развития, но амбиций у вас ого-го, то выбирайте опять брендирование, но особенное внимание уделите дизайну. Сделайте оклейку в такой дизайн, чтобы каждый оборачивался со словами «Ух ты, это кто же такие…» и, останавливаясь по середине пешеходного перехода, спешил пробить вас в интернете. Тут опять важно, чтобы у вас был сайт…
Если бренд «вяленький» и нет денег или желания заморачиваться с крутым дизайном — херачьте рекламу. Где брать идею мы писали тут, желательно при подготовке мало-мальского дизайна придерживаться хотя бы трех из пяти «золотых» правил. Но и это еще не все.
При рекламной оклейке авто вы полностью попадаете под Главу № 1 и статью 20 (Глава № 2), действующего закона «О рекламе». Там все очень страшно и это подводит нас к 3-ему вопросу.
Что и как нельзя рекламировать на авто?
В первую очередь нельзя делать очевидные вещи. Например, закосить рекламную оклейку под скорую, полицию, МЧС, пожарных, почту и спец.связь. Закон таких «хамелеоноёбышей» карает жестко.
Нельзя в рекламной оклейке разжигать ненависть и подталкивать к нарушению закона, оскорблять и осуждать. Не допускается использование иностранных слов и выражений, которые могут не так понять. Т. е. если ваша компания называется «Около птицы», то пишите на русском. За английский «near bird» (неа бёд) может прилететь…
Запретов чего нельзя — тьма. Их настолько много, что отпадает любое желание заниматься рекламной оклейкой, но есть один простой чек-лист, как выкрутиться:
Даже если вы сами сделали или купили на стоке готовое фото учителя (школьника, строителя, бизнесмена…) найдется какой-нибудь дебил, который не поленится хайпануть и подать на вас жалобу по одной из миллиона причин.
Так банк рекламировал кредиты населению, используя образ учителя как бюджетника. В итоге жалоба, суд. Решение: «предложение возмездной финансовой помощи бюджетным служащим оскорбительно и недопустимо», со всеми вытекающими из этого последствиями…
Нужны люди — нарисуйте или анимируйте в фотошопе. Прецедентов, когда доебываются до «вымышленных, нарисованных образов пока нет.
Все что связано с дымом, алкашкой, взрывами, азартными или опасными играми — нельзя. Совсем нельзя.
Реклама кальяна, без людей, без углей и табака, но с клубами дыма — нельзя, т.к. вызывает ассоциации с употреблением табачной продукции. Все тоже самое, но без дыма — пока можно, но это не точно.
Любая реклама, которая может вызвать ассоциации с потреблением запрещенной к пиару продукции — грозит вам судом.
Первые и вторые очень обидчивые, и государство за них постоянно впрягается. Если ваш бизнес не заточен на поставку медоборудования, у вас нет лицензии и вы даже не шьете халаты для медработников — то нехер использовать их образы в своей рекламе, чем бы вы там не занимались.
Если у вас нет гос. контракта с Министерством обороны, вы не производите военное снаряжение и амуницию, нет лицензии на «что-то там», не представляете интересы военных организаций, то забудьте про любое упоминание военной тематики в вашей рекламе. Фото танка, автомата и прочее «миллитари» — обходите стороной.
Машина под рекламной оклейкой должна оставаться машиной. Если вы превратили транспортное средство в рекламную конструкцию — я тут не помощник.
Если авто оклеили пленкой с рисунком, где ребенок бодр, свеж и счастлив, а вы не обращаетесь к нему лично, типо «уговори родителей купить тебе плейстейшен», то все норм.
Надо ли регистрировать изменения в ГИБДД?
И брендирование, и рекламная оклейка подразумевают нанесение на кузов авто, борта или их части цветной, виниловой пленки или пленки с заранее нанесенным рисунком (дизайн-макетом). Внешний вид авто измениться.
Тут несколько вариантов, что дальше делать:
Если полностью поменялся цвет авто.
Если купили белую машину, а переклеили пленкой в одноцветную синюю. Или купили черную — переклеили в белый перламутр, а поверх нанесли пару надписей. Это полная смена цвета авто.
Желательно зарегистрировать это в ГИБДД — внести изменения в ПТС.
Сделать это элементарно: выбираете удобное время и МРЭО на сайте госуслуг, пригоняете авто и проходите банальную процедуру за 30 минут. Госпошлина 1 300 рублей, платится картой на гос.услугах.
Если родного цвета осталось более 70%.
Если на легковом авто вы полностью поменяли цвет на 4-х элементах кузова из 13-ти или наклеили менее 10 кв/м винила, то никаких изменений и манипуляций проводить не требуется.
Если переклеили в разноцветный рисунок.
Самый «сексуальный» вариант — оклейка «от бампера до бампера» в индивидуальный дизайн-макет. Тут вот какая хитрость.
В ПТС не могут в графе цвет указать «картинка» или «дизайн». Там они указывают основной цвет авто из весьма ограниченного списка. В крайнем случае указывают «многоцветный» и далее в скобках перечисляют основные цвета.
Тут все внимание на дизайн макет. У любого дизайн есть фон, главные цвета и контрастные цвета. Если у вас в ПТС написано «белый» и общий тон (фон, цвет) вашего дизайна оклейки белый, то изменения регистрировать не придется.
Если в ПТС белый, а общий мотив дизайна — синий, т. е. основной цвет авто, зафиксированный в ПТС, визуально изменится более чем на 50%, то изменения желательно зарегистрировать…
Куда смотреть:
Приказ МВД № 496 «Положение о ПТС» п.32
Но вы точно не станете заморачиваться, когда узнаете какой штраф предусмотрен за «непослушаение».
Реклама на автомобилях: правила оформления, учет и налогообложение
Постоянной проблемой для каждого предприятия является закрепление на рынке, удержание «отвоеванных» позиций, привлечение новых покупателей, расширение своей деятельности. Для этого предприятию приходится прибегать к различным рекламным акциям, расходы на проведение которых могут быть очень значительными.
Поэтому для минимизации своих затрат предприятия ищут пути для проведения действенной, но достаточно дешевой рекламы. Реклама на автомобилях фирмы – как раз из этого разряда.
Правовые основы размещения рекламы на транспорте
Размещение рекламы на транспорте имеет свои особенности. Обратимся вначале к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Статья 20 названного Закона предусматривает возможность размещения рекламы на транспортном средстве. Для этого должен быть договор, если машина в аренде или под рекламу будет задействовано чужое авто. Если транспортное средство в собственности, то, естественно, никаких подобных бумаг не нужно.
При этом запрещается использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара. Подобная реклама не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.
По мнению специалистов Федеральной антимонопольной службы, изложенному в письме от 10.03.2011 № АК/8234, размещение рекламы на окнах транспортных средств общего пользования (автобусов, троллейбусов, трамваев) будет противоречить части 5 статьи 20 Закона о рекламе в случае, если такая реклама будет ограничивать обзор, в том числе пассажирам указанных транспортных средств.
В письме ФАС России от 02.05.2012 № АК/13623 «О рекламе на транспортных средствах и квалификации информации, размещенной на сайте» дополнительно поясняется, что к преимущественному использованию транспортного средства в качестве рекламной конструкции можно отнести и случаи, когда транспортное средство, на котором размещена реклама, в течение длительного времени стоит на одном месте без передвижения. При этом оценку длительности размещения транспортного средства на одном месте следует проводить исходя из разумности срока стоянки транспортного средства, а также с учетом места размещения транспортного средства.
Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается (п. 6 ст. 20 Закона о рекламе). Нельзя размещать на автомобилях любые виды рекламы алкогольной продукции (п. 4 ч. 2 ст. 21 Закона о рекламе).
Предусмотрена и административная ответственность за нарушение этих требований. Статьи 14.37 и 14.38 КоАП РФ предусматривают штрафы за нарушение рассмотренных требований на юридических лиц до одного миллиона рублей. Как мы видим, сумма более чем серьезная и заставляет внимательно изучить как требования закона, так и нормы ответственности.
Судебная практика
Может помочь в освоении вопроса и в отношении того, как разместить рекламу на транспорте без ошибок, и арбитражная практика. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.02.2014 № Ф09-14584/13 суд рассматривал ситуацию, когда антимонопольный орган посчитал ненадлежащей рекламой размещение информации с помощью клейкой пленки на боковых окнах автобусов.
По мнению проверяющих, были нарушены требования Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2009 № 720 (комментарий автора – в настоящее время действует решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877 «О принятии технического регламента Таможенного союза “О безопасности колесных транспортных средств”), ГОСТа Р 51709-2001 «Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки», утвержденного постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.
Суд в итоге не согласился с ними, так как размещение рекламы не противоречило нормам и требованиям, предъявляемым к безопасности транспортных средств, так как Техническим регламентом предусмотрено, что светопропускание ветрового стекла, передних боковых стекол и стекол передних дверей (при наличии) должно составлять не менее 70%. В отношении задних и задних боковых стекол требований по светопропускаемости Техническим регламентом не установлено.
Аналогичный вывод был сделан в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2015 по делу № А36-5756/2014.
В Постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу № А41-7766/12 суд рассмотрел ситуацию, когда на автомашине была размещена реклама медицинского центра. Оштрафовать рекламодателя антимонопольщики попытались на том основании, что в силу части 7 статьи 24 Закона о рекламе реклама лекарственных средств, медицинских услуг, в том числе методов лечения, медицинской техники должна сопровождаться предупреждением о наличии противопоказаний к их применению и использованию, необходимости ознакомления с инструкцией по применению или получения консультации специалистов.
Суд обоснованно сделал вывод, что реклама не содержит указание на лекарственные средства, методы лечения, медицинскую технику, для применения которых необходимо ознакомиться с инструкцией по их применению или получить консультацию специалистов при прохождении медицинской водительской комиссии, в связи с чем, сопровождения размещаемой информации предупреждением не требовалось.
Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 07.12.2017 № Ф06-27024/2017 по делу № А65-30727/2016 принял доводы хозяйственного субъекта, что транспортное средство используется по целевому назначению, осуществляется перевозка товаров, функциональное назначение транспортного средства не изменено.
Но есть и арбитражная практика с иными решениями арбитров, не в пользу рекламодателей. Например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2016 № Ф01-818/2016 по делу № А28-7957/2015, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2015 № Ф10-1651/2015 по делу № А09-12568/2014 и др.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.09.2008 № 5848/08 по делу № А45-10972/07-2/21 было определено, что звуковое сопровождение рекламы, а также звуковая реклама в салоне транспортного средства не допускаются, так как осуществляются с использованием транспортного средства. К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 26.09.2017 № Ф05-13613/2017 по делу № А40-3290/2017.
Реклама должна быть корректной и достоверной. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 04.07.2017 № Ф08-4093/2017 по делу № А25-1421/2016 рассматривал размещение рекламы таксомоторной компании. Но рекламу размещала не эта компания, а организация, оказывающая всего лишь операторские услуги, не имеющая в распоряжении или в пользовании автомобилей такси и, соответственно, не осуществляющая деятельность по перевозке пассажиров. Судьи сделали вывод о нарушении законодательства.
Обратите внимание, на транспортных средствах может быть размещена и не своя, а чужая реклама. В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2014 № Ф01-5310/2014 по делу № А82-17091/2013 ответственность за нарушение требований Закона о рекламе в этом случае несет не собственник транспортных средств, а третье лицо, которое и проводило рекламную акцию.
Хотя Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.09.2008 № 6327/08 по делу № А57-5741/07-6 не согласился с таким подходом, признав виноватым лицо, распространявшее рекламу, а не рекламодателя.
Бухгалтерский учет расходов на рекламу на транспорте
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно пунктам 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы на рекламу в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». И этот порядок не зависит от того, о каком предприятии – промышленном, торговом или осуществляющем иную деятельность, – идет речь.
Обратите внимание: если выделить конкретные суммы, причитающиеся работнику за «рекламные» работы, невозможно, то и относить начисленную заработную плату и взносы на статью расходов «Реклама» также будет необоснованно.
Налоговый учет расходов на рекламу на транспорте
Порядок отражения рассматриваемых расходов в налоговом учете имеет свои отличия от бухгалтерской методологии учета.
В налоговом учете рекламные расходы представляют собой, согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
При этом для целей налогового учета расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым расходам организации на рекламу относятся:
А вот расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше (абз. 2–4 подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Для определения размера выручки следует обратиться к статье 249 Налогового кодекса РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Обратите внимание, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 248 НК РФ). То есть НДС при составлении такого расчета нужно будет исключить.
Расходы на рекламу на транспорте будут относиться к нормируемым видам рекламы (письма Минфина РФ от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361, от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334).
При этом важно учесть, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А у налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, даже признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Поэтому нет ничего удивительного в том, что расходы, выходящие за пределы нормы в одном отчетном периоде, могут оказаться в границах лимита по итогам двух, трех или более отчетных периодов. Что в этом случае делать с нормируемыми расходами?
Сверхнормативные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).
Карина Кислова, главный бухгалтер ООО «Рост кадастр»
