Руководствуясь федеральным стандартом, назовите какие процедуры применит аудитор для снижения риска необнаружения?
1. Увеличит объем аудиторских выборок.
2. Применит современные технические средства.
3. Займется повышением квалификации аудиторов.
16. Аудитор убежден, что опираясь на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры:
1. Менее детально и менее выборочно.
2. Более детально и более выборочно.
3. Менее детально и более выборочно.
17. Наиболее точные доказательства о праве собственности организации на автомобиль аудитору предоставит:
1. Проверка документов о регистрации транспортных средств.
2. Проверка документов на приобретение автомобиля.
3. Проверка фактического наличия автомобиля.
4. Получение устных подтверждений от продавца автомобиля.
18. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:
1. Экономического субъекта.
2. Налоговых органов.
3. Аудиторской палаты.
19. Руководствуясь правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», выберите фактор, который способствует появлению искажений.
1. Изменение ассортимента продукции в целях увеличения выпуска более рентабельной продукции.
2. Снижение объема производства из-за экономического спада.
3. Нетипичные сделки, существенно влияющие на величину финансовых результатов, особенно в конце отчетного года.
20. В соответствии с правилом (стандартом) «Аналитические процедуры», что является результатом аналитических процедур?
1. Отклонение фактических показателей от среднеотраслевых.
2. Определение результата выполнения политики и стратегии клиента.
3. Выявление аудитором наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и показателей бухгалтерской отчетности клиента, определяющих области потенциального риска.
21. Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которых основывались его замечания и выводы. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором на аудит. Оцените его действия:
1. аудитор виноват сам, надо было сделать об этом запись в договоре с клиентом;
2. Закон об аудиторской деятельности не дает права клиенту получать такую информацию;
3. аудитор обязан представлять клиенту такую информацию.
22. Может ли аудиторское заключение быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия?
3. это не принципиально.
23. Между существенностью и аудиторским риском существует:
1. Прямая зависимость;
2. Обратная зависимость;
3. Не существует зависимости.
24. Планирование своей работы осуществляется аудитором:
1. до утверждения программы аудита;
2. непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;
3. до начала выполнения аудиторских процедур.
25. Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом:
1. обсуждения аудитором и руководителем проверяемой организации;
2. профессионального суждения аудитора;
3. пожеланий руководства проверяемой организации.
26. В программе аудита приводится:
1. выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;
2. набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;
3. предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Виды аудиторских доказательств, источники их получения и отражение в рабочих документах аудитора
Автор: Резниченко Д.В., сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Основным источником получения аудиторских доказательств являются аудиторские процедуры, которые выполняются в процессе аудита. Однако такие доказательства могут включать информацию из других источников, предыдущих заданий по аудиту (при определенных обстоятельствах), а также из введенных на фирме процедур контроля качества по принятию новых клиентов и продолжение отношений.
Существует следующая классификация видов аудиторских доказательств по отдельным признакам:
По источникам получения:
1. Относительно проверяемой финансовой отчетности:
2. По способу представления аудитору:
Необходимо отметить, что все существенные аудиторские доказательства, которые имеют значение и будут использоваться аудитором во время составления аудиторского отчета и рабочих документов, не зависимо от того, в каком виде они были ему предоставлены (документальном или устном), обязательно должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора установленного образца, согласно руководству по аудиту, утвержденному аудиторской компанией.
Источниками информации для получения аудиторских доказательств могут быть:
Необходимо отдельно отметить такой особенный источник аудиторских доказательств, как результаты работы (рабочие документы) внутреннего аудитора. Именно выданный в марте 2012 г. МСА 610 (пересмотренный) «Использование работы внутренних аудиторов» касается регулирования вопросов ответственности внешнего аудитора, если он использует работу внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств.
Определяя виды и источники аудиторских доказательств, аудитор должен учитывать необходимость обеспечения рационального (оптимального) соотношения между стоимостью их получения и необходимостью и полезностью их для процесса аудита. В случае если аудитор имеет обоснованные сомнения относительно достоверности определенной важной статьи отчетности, ему необходимо попробовать получить необходимые дополнительные аудиторские доказательства, невзирая на стоимость работ, если это поможет установить истину. Вопрос сложности, времени или предсказуемых расходов сам по себе не является обоснованным основанием для того, чтобы аудитор не выполнил аудиторскую процедуру, для которой нет альтернативы, или удовлетворился менее чем убедительными аудиторскими доказательствами. Если аудитору не удастся найти необходимые доказательства, имеющие существенное решающее значение относительно влияния на формирование аудиторского мнения, то он должен отказаться от высказывания мнения о финансовой отчетности.
Мировой опыт аудиторов показывает, что данные, которые использует аудитор, условно можно распределить (сгруппировать) на более достоверные и менее достоверные. Это определяется способами и источниками получения аудиторских доказательств. Назовем аудиторские доказательства в последовательности от более достоверных к наименее достоверным.
Бывают случаи, когда при получении аудиторских доказательств из разных источников или разного характера информация не совпадает. Это может указывать на то, что отдельное аудиторское доказательство не является надежным. Например, информация, предоставленная предприятием, и ответ от третьей стороны по одному и тому же вопросу отличаются, или ответы на запросы управленческому персоналу, внутреннему аудиту и другим подразделениям субъекта хозяйствования не являются одинаковыми.
В случае, когда ответы на запросы управленческому персоналу, внутренним аудиторам и другим подразделениям не совпадают или ответы на запросы к тем, кто наделен наивысшими полномочиями, сделанные для подтверждения ответов на запросы управленческому персоналу, не совпадают с ответами управленческого персонала, аудитор должен осуществить дополнительные альтернативные процедуры по установлению истины, полагаясь на свое профессиональное суждение, что предполагает составление дополнительных рабочих документов аудитора.
Процедуры аудиторских доказательств
В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.
Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.
Что относится к аудиторским доказательствам
Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.
Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.
Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:
Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.
К СВЕДЕНИЮ! Официально процедура получения аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств
Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.
Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.
Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:
Какими бывают аудиторские доказательства
Их можно разделить на виды по разным основаниям.
ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.
Источники аудиторских доказательств
Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:
ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.
Процедуры получения аудиторских доказательств
Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами. Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств. Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.
Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:
Как применяются аудиторские процедуры
Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:
Факторы оценки аудиторских доказательств
Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:
Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.
1000 руб. за консультацию по аудиту
Аудиторский риск
Исходные данные
1. финансовая отчетность не может быть верна 100%
2. внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки
3. деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск
4. внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы
5. аудитор может снизить риск при контроле путем внесений предположений по усовершенствованию (в письмах руководству).
6. если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения
7. если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки
8. риск не обнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки – цикла покупок, реализации и др.
Требуется
Установить, верно ли данное утверждение
Решение:
Исходные данные
Фирма К выбрала вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по причине несвоевременного представления заключения.
У фирмы есть 2 независимых подразделения. Первое и головной офис находятся в одном месте.
Первое подразделение производит отопительные системы для офисов, заводов и др. все работы выполняются по заказу потребителей. Второе подразделение находится в 250 км от первого и производит бытовую электротехнику.
В каждом подразделении работает свой бухгалтер. Отчет о прибылях и убытках и баланс подготавливаются раздельно, затем в головном офисе составляется консолидированная отчетность. В последние годы первое подразделение стало очень доходным, в то время как рентабельность второго снизилась. Совет директоров занимается поиском покупателей для второго подразделения. Если их не найдут, то оно будет закрыто.
Менеджеры первого подразделения отличаются высоким профессионализмом и обладают хорошей репутацией. Директора надеются поднять курс акций предприятия, объявляя результаты деятельности по этому подразделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Они настолько скрывают коммерческую информацию, что уже объявили нескольким журналистам, освещающим анализ бизнеса, о своих ожиданиях, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.
Требуется
Перечислить индикаторы риска и пути их возможного преодоления.
Решение
Подходы к проведению проверки
1. Исходные данные
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетнотси с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется
Исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
1. оценивает систему внутреннего контроля
2. проверяет систему ведения учетных записей
3. проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций
4. ищет доказательства отдельных положений
5. выполняет тесты на соответствие и по существу
Аудиторские доказательства
1. Исходные данные
Имеется 4 группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1. инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре
2. журналы – ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство»
3. журналы – ордера и первичные документы по счету 40 «Готовая продукция»
4. доказательство точности учета запасов, получен¬ное в результате проводимой в фирме инвентари¬зации, на которой присутствовал аудитор
Требуется
Определить степень надежности приведенных доказательств.
Решение
2. Исходные данные
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1. от третьих лиц;
2. от клиентов на основании внешних данных;
3. от клиентов на основании внутренних данных;
4. собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Требуется
Оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.
Решение
3. Исходные данные
Проверка протоколов заседаний Совета директоров – неотъемлемая часть процесса получения доказательств.
Требуется
Объяснить, почему важна проверка протоколов, и какие данные предполагает выявить в этом случае аудитор.
Определить действия, которые следует предпринять аудитору, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации.
Назвать шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия.
Решение
4. Исходные данные
Строительная фирма построила здание на своей зем-к для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.
Требуется
1. найти доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости строительства
2. получить от независимых третьих лиц подтверждения верности отраженных в отчетности затрат
Решение
5. Исходные данные
При осуществлении аудиторской проверки фирмы К аудитором были собраны следующие доказательства:
1. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы К
2. выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы К
3. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора
Требуется
Распределить доказательства по степени их значимости.
6. Исходные данные
Фирма К в 1996 году обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на услуги по подтверждению бухгалтерской отчетности за 1997 год.
Фирма К осуществляет свою деятельность на рынке ценных бумаг с 1993 года. Финансовые результаты деятельности за 1993-1997 гг. стабильные и высокие.
Аудиторская фирма, осуществляя проверку бухгалтерской отчетности фирмы К, должна подтвердить оценку капитальных вложений в строительство здания.
Требуется
Установить, какие доказательства необходимо получить аудитору при подтверждении статьи «Капитальные вложения» в части строительства нового здания.
Решение
7. Исходные данные
Фирма К обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строитель¬ной организацией, осуществляющей ремонт на террито¬рии прилежащей к складским помещениям фирмы К.
В а р и а н т ы:
1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности полностью сгорели.
2. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной прорыва в водо-снабжающих сетях. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного потребления.
Требуется
Установить, какие доказательства необходимо собрать аудитору при определении оценки нанесенного ущерба.
Каким образом аудитор может определить оценку нанесенного ущерба.
Решение
Цели аудита (полнота, существование, права и обязанности, точность, оценка, ограничение учетного периода, представление и раскрытие)
1. Требуется
Перечислить основные источники получения доказа¬тельств для достижения таких целей, как право собственности на землю и здания.
Решение
2. Исходные данные
При проверке магазина аудитор получил информа¬цию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:
1. материальная ответственность возложена на 2 кладовщиков
2. в карточках учета движения товарно – материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные недоступны для лиц, проводивших инвентаризацию
3. сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером
4. поврежденные товарно- материальные ценности учтены в документах ( в том числе и в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.
Требуется
Определить, на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.
Решение
Как часть программы аудита отчета о прибылях и убытках аудитор желает проверить возможность недооценки по причине пропуска данных. С этой целью он собирается провести следующие тесты на существенность:
1. выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов – фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на приобретение
2. выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение и проверить, что на каждый из них составлен счет – фактура
3. выбрать репрезентативные элементы по счетам – фактурам на реализацию и проверить их полноту и точность
4. проверить правильность сальдо по дебиторсккой задолженности на конец года.
Требуется
Определить, какой из представленных выше тестов на существенность наиболее полно отвечает данной цели.
Решение
4. Исходные данные
Аудитор проверяет предприятие, значительная часть основных средств которого составляет стоимость зда¬ний.
Требуется
Объяснить, каким образом следует проверить наличие у предприятия права собственности на эти зданий.
Решение
5. Исходные данные
Аудитором были проведены следующие процедуры:
1) проверка документов о регистрации транспортных средств;
2) проверка документов на их приобретение;
3) проверка фактического наличия транспортных средств;
4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Требуется
Определить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.
Решение
6. Исходные данные
Проведены следующие процедуры аудита:
1. Проверка отнесения на счет 41 «Товары» товаров, находящихся на хранении в другом месте.
2. Сопоставление данных аналитического учета по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости (при этом особое внимание уделяется дорого¬стоящим товарам).
3. Проверка правильности учета залежавшихся и ус¬таревших товаров.
4. Проверка полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентариза¬ционной ведомости и текущего учета.
Требуется
Определить, из каких приведенных процедур буду получены наиболее точные данные по уценке товаров.
1. Исходные данные
Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств», приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, конъюнктурный обзор, производственная программа, приказы, хозяйственные до¬говоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.).
Требуется
1. Установить, какие сведения должен получить ау¬дитор в ходе планирования.
2. Определить, с помощью, каких процедур следует пла¬нировать проведение проверки (общий подход).
Аудиторское заключение
1. Исходные данные
Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден соста¬вить безусловное положительное заключение при нали¬чии серьезного сомнения о возможности экономиче¬ского субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, т. с. возникла про¬блема «действующего предприятия»1.
Требуется
Установить основные причины, служащие основани¬ем для формулировки такого заключения.
Решение
2. Исходные данные
Фирма К — строительная фирма, работающая на ос¬нове долгосрочных договоров. Руководство фирмы приняло решение не включать сведения о движении денеж¬ных средств в бухгалтерскую отчетность, поскольку счи¬тает представленную там информацию не важной.
Требуется
Определить, какой вид заключения должен составить аудитор.
Решение
Предприятие считается действующим, если отсутствуют серьезные со¬мнения о возможности этого экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Фирма К занимается реализацией строительных ма¬териалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750 000 руб. — 125 000 руб. за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было прове¬дено аудиторских процедур, которые бы дали независи¬мое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.
Требуется
Определить, какое заключение должен составить аудитор.
Решение
4. Исходные данные
1 декабря 1996 г. Совет директоров фирмы К решил выдать беспроцентный заем директору М. для покупки путевки для поездки в отпуск.’ 19 января 1997 г. заем был возвращен. Отчетный период фирмы заканчивается 1 января. Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности.
Требуется
Определить, какое аудиторское заключение следует составить.
Решение
