окоф прицеп к легковому автомобилю

Сведения об отнесении к объектам водоснабжения и водоотведения

В случае ошибки в применении льготы есть риск налоговых санкций!

Для подтверждения обоснованности применения льготы необходимо сопоставить технические характеристики объекта учета и характеристики, установленные Постановлением, а также убедиться в правильности классификации ОС кодом ОКОФ.

Курсивом выделены сведения, унаследованные от кодов более высокого уровня.

Для данного кода на выбранный год отсутствуют сведения об отнесении к объектам водоснабжения и водоотведения.

Переходные ключи

Документы-основания, использованные при создании переходных ключей, можно узнать из справки к соответствующим подразделам (Левый переходный ключ или Правый переходный ключ).

Левый: ОКПД2 (ОК 034-2014 КПЕС 2008) (кодов: 4)

Показаны коды, образованные от данного кода ОКОФ2 (ОК 013-2014 СНС 2008) по двум принципам:

Источник

ООО по договору купли-продажи приобрело прицеп стоимостью 90 000 рублей, который находится в лизинге. Каков бухгалтерский и налоговый учет, а также амортизация прицепа?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 05.05.2017 года

ООО (общая система налогообложения) по договору купли-продажи приобрело прицеп стоимостью 90 000 рублей к грузовому фургону ГАЗ-27527, который находится в лизинге. Предполагается его использование в деятельности в течение длительного времени. Каков бухгалтерский и налоговый учет, а также амортизация прицепа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку прицеп приобретен по стоимости, не превышающей 100 тыс. руб., для целей налогообложения прибыли данное имущество не является амортизируемым.

Приобретенное имущество в бухгалтерском учете подлежит учету в составе ОС, а его первоначальная стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с его приобретением, отражены ниже.

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.*(1).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Учитывая изложенное, в целях налогового учета имущество, введенное в эксплуатацию после 01.01.2016 и имеющее первоначальную стоимость менее 100 000 руб., не является амортизируемым имуществом, и его стоимость не может погашаться посредством начисления амортизации.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации прицеп не подпадает под стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, его стоимость на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ включается в состав материальных расходов. Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В то же время в данной норме также указано, что в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (данная норма была введена Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ и применяется с 01.01.2015).

Поскольку пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предлагает два способа признания расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе самостоятельно определить порядок отнесения стоимости такого имущества на расходы и закрепить его в учетной политике (письма Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации может принять решение о том, что стоимость прицепа будет списываться в расходы постепенно, например, в той же величине и сроки, как она производит в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств. При этом необходимо учитывать, что в письме Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 было указано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества. Приведенная позиция означает, что, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик для всего имущества, не признаваемого амортизируемым, должен применять один вариант его списания*(2).

Однако из буквального прочтения нормы пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что если порядок признания материальных расходов в учетной политике организации не определен, то стоимость приобретаемого неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В дальнейшем будем исходить из того предположения, что организация намерена включить стоимость прицепа в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию с учетом п. 2 ст. 272 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/327, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 12.05.2010 N 03-03-06/2/89, УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 16-15/001566@).

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, затраты на приобретение прицепа могут быть учтены в составе материальных расходов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

В п. 4 ПБУ 6/01 приведен перечень критериев, при единовременном выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.

При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Таким образом, имущество, отвечающее всем критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01), может отражаться в составе МПЗ, при условии, что его стоимость не превышает 40 000 руб. и такое положение закреплено в учетной политике организации.

В рассматриваемом случае приобретенное имущество одновременно отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 и приобретено по стоимости более 40 000 руб.

Поэтому такое имущество не может быть учтено в составе МПЗ, а его фактическая себестоимость единовременно на момент вовлечения в производство не может быть списана в состав расходов (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Данное имущество подлежит учету в составе ОС, а его первоначальная стоимость должна погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках таким образом, чтобы активы не были завышены.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Напомним, что для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия (п.п. 77, 78 Методических указаний, постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств»).

В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 6/01 величина амортизационных отчислений включается в себестоимость и, соответственно, влияет на величину прибыли, цен на произведенную продукцию, на ее основе также рассчитывается остаточная стоимость объекта, отражаемая в балансе.

Таким образом, амортизация объекта ОС должна быть правильно определена.

Величина амортизационных отчислений напрямую зависит от срока полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ 6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. На основании п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды).

С 1 января 2017 года в новой редакции Классификации исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).

Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта ОС для целей начисления амортизации в бухгалтерском учёте.

В связи с приобретением имущества, которое в бухгалтерском учете будет выступать в качестве объекта ОС, производятся следующие записи:

В момент принятия имущества по Акту приема-передачи ОС:

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 60

Дебет 19 *(3) Кредит 60

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

На дату ввода в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»

На дату производства расчетов:

Дебет 60 Кредит 51

— произведена оплата поставщику.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— отражено ОНО (в сумме, равной стоимости прицепа, которая включается в материальные расходы, умноженной на ставку налога на прибыль).

Далее, ежемесячно (по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете) отражается уменьшение отложенных налоговых обязательств до полного их погашения (План счетов и Инструкция):

Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражено уменьшение ОНО (в сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации, умноженной на ставку налога на прибыль).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

*(1) Указанный стоимостный критерий действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

*(2) Однако такая позиция Минфина России, на наш взгляд, не является бесспорной. Во-первых, как уже было указано нами выше, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не уточняет порядок применения поименованных в нем способов признания расходов (в отношении всего имущества или в отношении какого-либо). Во-вторых, глава 25 НК РФ не содержит положений, прямо запрещающих списывать имущество, перечисленное в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, разными способами в зависимости от его стоимости. Как известно, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения следующий порядок списания в расходы инструментов, приспособлений, инвентаря, средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым:

— имущество стоимостью менее 40 000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

— имущество стоимостью от 40 001 руб. до 100 000 руб. включается в состав материальных расходов равномерно с учетом срока его полезного использования.

Однако в этом случае мы не исключаем, что правомерность такой позиции организации придется доказывать в суде.

*(3) Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что ОС предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Источник

0 0 голоса

Article Rating

Подписаться

авторизуйтесь

Уведомить о

новых последующих комментариях новых ответах на мои комментарии

Label

{} [+]

Имя*

Email*

Веб-сайт

Δ

Label

{} [+]

Имя*

Email*

Веб-сайт

Δ

0 Комментарий

Старые

Новые Популярные

Межтекстовые Отзывы

Посмотреть все комментарии

Читайте так же по теме:

Скачать договор купли-продажи автомобиля — вариант для ГИБДД

ДКП представляет собой документ, благодаря которому можно определить связь между продавцом и покупателем

работает ли сейчас программа утилизации старых автомобилей

Программа утилизации автомобилей в 2021 году, как способ приобрести новую машину Альтернатива сдачи транспортных

ремонт автомобиля эпоксидным клеем и стекловолокном эпд

Как сделать ремонт кузова стекловолокном (стеклотканью) своими руками Наверное нет ни одного автолюбителя

проверить мотоцикл по гос номеру старого образца ссср

Как проверить мотоцикл со старыми номерами Номера и документы на мотоциклы изменились после развала СССР.

обгонная муфта мотоцикла принцип работы

Обгонная муфта генератора Узнать, что такое обгонная муфта генератора автомобиля, для чего нужна, как

магазин запчастей для ретро автомобилей

Конечно, не каждый может себе позволить настоящий ретро-автомобиль. Но для того, чтобы почувствовать

можно ли отремонтировать компрессор кондиционера автомобиля

Ремонт компрессора кондиционера своими руками. Доброго времени суток! Наконец-то я добрался до клавиатуры

назовите основные части грузового автомобиля

Назначение и общее устройство грузового автомобиля Автомобильпредназначендля перевозки грузови, в исключительных