реализация автомобиля в бюджетном учреждении проводки

Содержание

Списание автомобиля вследствие его реализации

Автор: Мухин С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В данной публикации мы ответим на вопросы читателей, касающиеся продажи автомобиля, являющего особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ) учреждения.

Необходимо ли согласование сделки с учредителем?

Пунктом 1 ст. 296 ГК РФ установлено, что учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется данным имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением имущества и, если иное не предусмотрено законом, распоряжается этим имуществом с согласия его собственника.

Как следует из ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться:

ОЦДИ, закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;

Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Исключение предусмотрено п. 13, 14 ст. 9.2, абз. 3 п. 3 ст. 27 Закона № 7-ФЗ в отношении крупной сделки, размещения денежных средств на депозитах, сделки с ценными бумагами и сделки с заинтересованностью.

К сведению: для бюджетных учреждений купля-продажа будет считаться крупной сделкой, если стоимость имущества или цена договора превышает 10% балансовой стоимости активов организации, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом не предусмотрен меньший размер крупной сделки (п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ). Сделкой с заинтересованностью (конфликтом интересов) продажа имущества будет считаться, если руководитель учреждения (продавец) связан с руководителем покупателя семейными, трудовыми или корпоративными отношениями (п. 1 ст. 27 Закона № 7-ФЗ).

Таким образом, поскольку автомобиль является ОЦДИ, бюджетному учреждению необходимо получить согласие учредителя на его продажу. Отметим, что федеральные учреждения получают согласие в порядке, установленном ведомственными документами. Например, для подведомственных учреждений названный порядок утвержден Приказом Росздравнадзора от 28.03.2011 № 1495-Пр/11. Региональные и муниципальные учреждения руководствуются местными актами.

Необходима ли оценка автомобиля для его продажи?

Реализация имущества бюджетного учреждения осуществляется по рыночной стоимости. В случае продажи государственного (муниципального) имущества, в том числе автомобиля, проведение оценки обязательно (ст. 8 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ). Договор на оценку должен содержать условия, перечисленные в ст. 10 Закона № 135-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

описание объекта или объектов оценки, позволяющее осуществить их идентификацию;

вид определяемой стоимости объекта оценки;

размер денежного вознаграждения за проведение оценки;

дата определения стоимости объекта оценки;

сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с данным законом;

наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации;

указание на стандарты оценочной деятельности, которые будут применяться при проведении оценки.

В силу ст. 11 Закона № 135-ФЗ итоговым документом, составленным по результатам определения стоимости объекта оценки независимо от вида определенной стоимости, является отчет об оценке объекта оценки. Итоговая величина рыночной стоимости автомобиля, указанная в отчете, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки. Она действительна в течение шести месяцев (см. ст. 12 Закона № 135-ФЗ).

Необходимо ли проводить торги по продаже автомобиля?

Случаи, когда из закона прямо следует, что торги проводить не нужно, определены в ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ. В соответствии с положениями статьи данная процедура не нужна, если автомобиль покупает субъект малого или среднего предпринимательства, который брал его в аренду у учреждения, поскольку законом за ним закреплено преимущественное право покупки.

К тому, что торги можно не проводить, склоняются некоторые суды при рассмотрении споров между государственными учреждениями и федеральной антимонопольной службой. Так, в Постановлении АС МО от 26.10.2016 № Ф05-7370/2015 по делу № А40-129135/12 арбитры отметили следующее. Исходя из ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ заключение договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, а также иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении государственного или муниципального имущества, которое принадлежит на праве оперативного управления государственным или муниципальным бюджетным и казенным учреждениям, осуществляется исключительно по результатам проведения конкурса или аукционов. Поскольку в законе речь идет о проведении торгов только в отношении договоров, которые предусматривают переход прав владения или пользования, но не переход права собственности, заключение договоров, направленных на переход права собственности, данным законом не регулируется. В связи с вышесказанным такой договор и не должен заключаться по итогам проведения торгов (Определением ВС РФ от 31.03.2017 № 305-ЭС16-21019 в пересмотре дела № А40-129135/12 отказано).

Однако ФАС считает продажу имущества, находящегося в оперативном управлении, без торгов незаконной государственной или муниципальной преференцией (см. Письмо от 05.08.2013 № АГ/30312/13). Во избежание привлечения к административной ответственности рекомендуем провести торги либо получить в ФАС согласие на продажу автомобиля без торгов.

Как отразить в учете реализацию автомобиля?

После того как учреждение осуществило все установленные выше процедуры (оценку имущества, согласование с учредителем сделки по продаже автомобиля, проведение торгов), в учете оформляется выбытие автомобиля.

К сведению: в Письме от 20.09.2018 № 02-07-08/67685 Минфин обратил внимание на п. 52 Инструкции № 157н. Из данного пункта следует, что отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств возможно при наличии согласованного с учредителем решения и утверждающей надписи руководителя учреждения. До утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основных средств реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается.

По общему правилу реализация легкового автомобиля оформляется актом о списании транспортного средства (ф. 0504105, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н). К нему в обязательном порядке прилагается копия инвентарной карточки списываемого объекта. Данный документ служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения операций по выбытию транспортного средства. Дополнительно отметим, что проданный автомобиль подлежит снятию с учета в органах ГИБДД (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»). Дата снятия автомобиля с учета проставляется в акте о списании в специально отведенном поле.

Выбытие автомобиля при его реализации отражается по балансовой стоимости бухгалтерской записью по дебету счетов 410425411, 440110172 и кредиту счета 410125410 (п. 12 Инструкции № 174н).

В соответствии с п. 12.1 Порядка № 209н доходы от реализации основного средства отражаются по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ. Начисление дохода от реализации автомобиля отражается по дебету счета 2 205 71 56x и кредиту счета 2 401 10 172 (п. 150 Инструкции № 174н).

Возникает ли обязанность уплаты НДС?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля подлежит обложению НДС. Ввиду того, что реализуемое имущество ранее приобретено за счет средств учредителя (КВФО 4) и учитывалось по стоимости с учетом НДС, налоговая база при его реализации определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и остаточной стоимостью реализуемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Если остаточная стоимость автомобиля на момент его реализации равна нулю, налоговая база будет равна цене реализации (с учетом НДС) (п. 3 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.10.2013 № 03-07-11/41428). Сумма налога в данном случае определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Для справки: в соответствии с п. 9 Порядка № 209н операции по начислению налогов, объектом обложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ.

Начисление НДС при реализации автомобиля отражается по дебету счета 240110189 и кредиту счета 230304731 (п. 131 Инструкции № 174н).

Возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль?

На основании пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации автомобиля (без учета НДС) признается доходом бюджетного учреждения. Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской записью по дебету счета 2 401 10 189 и кредиту счета 2 303 03 731 (п. 131 Инструкции № 174н).

В случае реализации автомобиля учреждение вправе уменьшить доходы от такой операции на сумму расходов на его оценку в силу пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Отметим, что в соответствии с порядками № 132н,209н расходы на оплату услуг оценщика отражаются:

по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» (п. 51.2.4.4 Порядка № 132н);

по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

В бухгалтерском учете сумма указанных расходов отражается записью по дебету счета 2 401 20 226 и кредиту счета 2 302 26 73x (п. 174 Инструкции № 174н).

В то же время необходимо отметить, что в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, если организация осуществляет образовательную и (или) медицинскую деятельность, она вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении условий, перечисленных в п. 1, 3 данной статьи.

Рассмотрим порядок отражения операции по реализации автомобиля на примере.

Бюджетным учреждением реализован автомобиль балансовой стоимостью 1 600 000 руб. Амортизационные отчисления по автомобилю составили 600 000 руб. Согласие на продажу имущества от учредителя получено. Согласно отчету об оценке рыночная стоимость – 1 200 000 руб. Расходы на оценку – 10 000 руб. (без НДС), выплата произведена иной нефинансовой организации. Автомобиль продан физическому лицу.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Источник

Реализация автомобиля в бюджетном учреждении проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Переоценка стоимости нефинансовых активов (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Расходы на оплату договора по предоставлению услуг на проведение оценки независимыми оценщиками стоимости транспортного могут быть отнесены в состав расходов текущего периода. Полагаем, что такие расходы могут отражаться по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ как не отнесенные к подстатьям 221-225, 227-229 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 03.10.2013 N 02-05-10/41174) в увязке с элементом видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).
*(2) Положения федерального стандарта «Доходы» не применяются в отношении доходов от реализации основных средств (п. 4 федерального стандарта «Доходы»).

Источник

Реализация автомобиля в бюджетном учреждении проводки

Бюджетное учреждение продало списанное автотранспортное средство.
Какие бухгалтерские проводки следует сделать при начислении дохода от продажи автотранспорта?

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Реализация автомобиля в бюджетном учреждении проводки

Дата публикации 15.07.2020

Казенное учреждение реализует автомобиль коммерческой организации. В баке остается топливо, при этом договором не предусмотрено возмещение стоимости ГСМ покупателем. Достаточно ли списать топливо на расходы на счет 1 401 20 272? Учреждение освобождено от уплаты НДС, поэтому проводки по НДС не делаются. Договором предусмотрено оформление УПД. Корректно ли формирование и подписание только УПД?

Согласно п. 41 СГС «Основные средства» при переоценке объекта основных средств (в т.ч. объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, может учитываться двумя способами. Поскольку результаты переоценки объекта до справедливой стоимости, как правило, предоставляет оценщик, учреждению целесообразно использовать вариант «б» п. 41 СГС «Основные средства». Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Переоценка может быть отражена записями:

Объектом реализации в рассматриваемой ситуации является автомобиль, а не топливо. Без ГСМ покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля и доехать до ближайшей заправки. Следовательно, наличие некоторого количества ГСМ в баке обязательно.

Стоимость топлива является расходами, связанными с реализацией автомобиля. При отсутствии в договоре купли-продажи условий о наличии конкретного количества ГСМ в баке их стоимость может быть отнесена на расходы учреждения в корреспонденции со счетом 1 401 20 272 (п. 26 Инструкции № 162н). Только если в договоре купли-продажи автомобиля отдельно оговорены условия передачи топлива в баке, в учете необходимо отразить безвозмездную передачу или реализацию ГСМ (в зависимости от условий договора).

Доходы от реализации основных средств отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (п. 12.2.1 порядка, утв. приказом Минфина России 06.06.2019 № 85н) и относятся на статью 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 12.1 Порядка № 209н).

Для учета доходов от реализации основных средств казенные учреждения применяют счет 1 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» (п. 77 Инструкции № 162н).

При передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями) оформляется акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Правила документооборота, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете, утверждаются учреждением в учетной политике (п. 9 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).

Учреждение в учетной политике вправе установить порядок применения акта о приеме-передаче (ф. 0504101), в т.ч. при продаже объектов нефинансовых активов. Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) оформляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Однако, исходя из положений Приказа № 52н, применять его необязательно. Специального документа для оформления реализации основных средств Приказом № 52н не предусмотрено.

Таким образом, при наличии всех обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных законодательством, учреждение вправе при реализации основных средств применять только УПД, закрепив этот вариант в учетной политике.

Источник

Реализация автомобиля, приобретенного за счет приносящей доход деятельности

Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Автономное учреждение планирует продать автомобиль, приобретенный за счет приносящей доход деятельности и относящийся к особо ценному движимому имуществу. Нужно ли согласовывать данное решение с учредителем? Как определить рыночную стоимость автомобиля для последующей реализации? Какие операции отразить в бухгалтерском учете?

Согласование сделки

В силу в ч. 2 ст. 298 ГК РФ автономные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, приобретенным за счет приносящей доход деятельности.

Однако при продаже имущества, отнесенного к категории ОЦДИ, автономному учреждению потребуется получить согласие собственника, если указанное имущество закреплено за учреждением в установленном законодательством порядке (ч. 2 ст. 298 ГК РФ).

Кроме того, согласовывать решение о реализации имущества также нужно, если:

такая сделка соответствует критериям признания ее крупной (стоимость отчуждаемого имущества превышает 10 % балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки) (ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ);

в отношении такой сделки у автономного учреждения имеется заинтересованность – стороны связаны семейными или трудовыми отношениями (ст. 16 Федерального закона № 174-ФЗ).

Таким образом, решение о реализации автомобиля, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, необходимо согласовать с собственником, если:

1) автомобиль закреплен за учреждением учредителем в установленном порядке (включен в перечень ОЦДИ, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно). Например, автомобиль был приобретен до изменения типа учреждения (напомним, ранее при изменении типа учреждения – получателя бюджетных средств на бюджетное или автономное учреждение – получателя субсидий имущество, приобретенное за счет приносящей доход деятельности, закреплялось за учреждением и включалось в перечень ОЦДИ);

2) стоимость автомобиля (цена, по которой он будет реализован) превысит 10 % балансовой стоимости активов;

3) покупателем является заинтересованное лицо (например, член наблюдательного совета, руководитель, заместитель руководителя либо их родственники; юридическое лицо, в котором руководящие должности занимают поименованные выше лица).

Определение справедливой (рыночной) стоимости

В случае, если автономное учреждение планирует продать автомобиль физическому или юридическому лицу (за исключением организаций бюджетной сферы), необходимо определить его справедливую стоимость методом рыночных цен (п. 29 СГС «Основные средства», п. 28 Инструкции № 157н, п. 52 СГС «Концептуальные основы»).

Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 СГС «Основные средства», п. 28 Инструкции № 157н).

Порядок определения справедливой стоимости содержится в СГС «Концептуальные основы».

Справедливая стоимость методом рыночных цен определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа. При этом используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, как полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), так и сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе (п. 55, 59 СГС «Концептуальные основы»).

Обратите внимание: рыночной ценой является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни (п. 57 СГС «Концептуальные основы»).

Как правило, в учреждениях полномочия по определению справедливой стоимости нефинансовых активов возлагаются на комиссию по поступлению и выбытию активов, созданную в учреждении на постоянной основе. Комиссия также определяет способы оценки: независимыми оценщиками или собственными силами.

Необходимо отметить, что оценка рыночной цены независимыми оценщиками осуществляется в рамках Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 135-ФЗ). Согласно ст. 6 данного закона государственные (муниципальные) учреждения имеют право на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки (в том числе объектов НФА) на основаниях и условиях, предусмотренных Федеральным законом № 135-ФЗ.

При этом в силу ст. 8 данного закона проведение оценки оценщиками является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в частности, при передаче имущества в аренду, продаже или ином отчуждении.

Таким образом, для определения справедливой (рыночной) стоимости автомобиля, предназначенного для продажи, учреждению необходимо обратиться к услугам независимых оценщиков.

По результатам проведенной оценки (на основании отчета об оценке рыночной стоимости транспортного средства) нужно составить документ об определении справедливой стоимости объекта основных средств, который будет являться основанием для отражения соответствующих записей в бухгалтерском учете (например, акт (протокол) комиссии по поступлению и выбытию активов, утвержденный руководителем, приказ (распоряжение) руководителя). Порядок определения справедливой стоимости объектов основных средств (в том числе при продаже имущества) целесообразно предусмотреть в учетной политике учреждения.

Пересчет амортизации при переоценке объектов ОС до справедливой стоимости

При переоценке объекта основных средств (в том числе при их реализации не в пользу организаций бюджетной сферы) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из следующих способов, закрепляемых учреждением в учетной политике (п. 41 СГС «Основные средства»):

а) накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. Указанный способ предусматривает увеличение (умножение) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки;

б) накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Указанный способ пересчета накопленной амортизации предусматривает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки названным способом по объекту основных средств начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в бухгалтерском учете (п. 42 СГС «Основные средства»).

Отражение операций в бухгалтерском учете

Операции, отражающие финансовый результат от оценки основных средств до справедливой стоимости, относятся на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ (п. 9.7.6 Порядка № 209н).

В случае дооценки объекта ОС (увеличения стоимости) до справедливой стоимости при его реализации не в пользу организаций бюджетной сферы отражается следующая корреспонденция счетов (п. 13 Инструкции № 183н):

Дебет счета 0 101 хх 310

Кредит счета 0 401 10 176

В случае уценки объекта ОС (снижения стоимости) до справедливой стоимости при продаже объектов не в пользу организаций бюджетной сферы отражается обратная корреспонденция счетов (п. 13 Инструкции № 183н).

В отношении операций по пересчету накопленной амортизации по реализуемому имуществу корреспонденций счетов в Инструкции № 183н не предусмотрено.

Порядок отражения таких операций будет зависеть от выбранного учреждением метода пересчета начисленной амортизации.

По мнению автора, в случае дооценки объектов ОС до справедливой стоимости необходимо отразить доначисление амортизации в общеустановленном порядке (п. 28 Инструкции № 183н):

Дебет счета 0 401 20 271

Кредит счета 0 104 хх 411

В случае уменьшения балансовой стоимости объектов ОС до справедливой стоимости целесообразно использовать метод, предусмотренный пп. «б» п. 41 СГС «Основные средства», то есть отражать уменьшение (списание) начисленной амортизации так:

Дебет счета 0 104 хх 411

Кредит счета 0 101 хх 410

В этом случае в бухгалтерском учете снижение стоимости актива до справедливой стоимости не отражается, а делаются записи по увеличению остаточной стоимости до справедливой (переоцененной).

Согласно п. 47 СГС «Основные средства» доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Начисление доходов от реализации основных средств отражается по подстатье 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ (п. 9.7.2 Порядка № 209н). Для этих целей применяется следующая корреспонденция счетов (п. 178 Инструкции № 183н):

Дебет счета 2 205 71 56х

Кредит счета 2 401 10 172

Для отражения кассовых поступлений от реализации основных средств применяется статья 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 12.1 Порядка № 209н). Данная операция отражается следующим образом:

Дебет счетов 2 201 11 510, 2 201 21 510, 2 201 27 510, 2 201 34510 (статья 410 КОСГУ)

Кредит счета 2 205 71 66х

Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Прочие доходы» КОСГУ (п. 9 Порядка № 209н).

Начисление НДС отражается по подстатьям, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость. При этом операции по уплате НДС отражаются по подстатье 189 (п. 9 Порядка № 209н).

Рассмотрим на примере порядок отражения вышеприведенных операций.

Автономное учреждение по согласованию с учредителем реализует физическому лицу автомобиль, приобретенный за счет приносящей доход деятельности в 2010 году. Данный автомобиль отнесен к особо ценному движимому имуществу и закреплен за учреждением при изменении его типа в 2011 году. Балансовая стоимость реализуемого автомобиля составляет 400 000 руб., амортизация по нему начислена полностью. Справедливая стоимость автомобиля, определенная методом рыночных цен, составила 180 000 руб. Услуги оценщика (коммерческой организации) равны 5 000 руб.

Автомобиль продан по цене, соответствующей его справедливой стоимости. Денежные средства от реализации автомобиля поступили в кассу учреждения.

В учетной политике учреждения закреплен способ учета амортизации при переоценке основных средств методом пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости (согласно пп. «б» п. 41 СГС «Основные средства»).

Убыток от обесценения ранее не начислялся.

Автомобиль был реализован в том месяце, в котором произведена переоценка.

Так как учреждение выбрало метод пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости, в бухгалтерском учете необходимо:

1. Уменьшить балансовую стоимость автомобиля на сумму ранее начисленной амортизации (списать накопленную амортизацию).

2. Увеличить остаточную стоимость автомобиля до его справедливой стоимости (поскольку остаточная стоимость автомобиля равна нулю, в учете отражается ее увеличение на сумму дооценки до справедливой стоимости).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Уменьшена балансовая стоимость автомобиля на сумму ранее начисленной амортизации

Отражено увеличение остаточной стоимости автомобиля до справедливой стоимости

Начислены расходы на оценку автомобиля

Списан реализованный автомобиль (в сумме переоцененной стоимости)*

Начислен доход от реализации автомобиля физическому лицу

Расходы на услуги оценки отнесены на уменьшение финансового результата

Поступили доходы от реализации автомобиля в кассу от физического лица

2 201 34 510
(статья 410 КОСГУ)

Отражена корректировка расчетов с учредителем в части выбывшего ОЦДИ, закрепленного за учреждением**

* Списание автомобиля следует отражать на основании оформленного акта о списании (с отметкой учредителя о согласовании списания) и акта о приеме-передаче (в рамках договора купли-продажи) на дату его передачи новому собственнику.

** Корректировка расчетов с учредителем осуществляется в сроки, установленные по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской или реорганизационной отчетности. Данные операции отражаются на основании извещения (ф. 0504805).

По мнению автора, рассмотренные в примере корреспонденции счетов по оценке справедливой стоимости согласуются с Инструкцией № 183н и СГС «Основные средства», за исключением одного нюанса. В указанном случае справедливая стоимость автомобиля меньше его балансовой стоимости, и логичнее было бы отразить уменьшение его стоимости (уценку) по дебету счета 2 401 10 176 и кредиту счета 2 101 25 410 (такая корреспонденция счетов предусмотрена в Инструкции № 183н). Однако в этом случае придется уменьшать и начисленную амортизацию, а конкретно для этой ситуации в инструкции не предусмотрено бухгалтерских проводок. Как вариант, учреждение может предусмотреть в учетной политике (по согласованию с учредителем) отражать такую операцию по дебету счета 2 104 25 411 и кредиту счета 2 401 10 176.

Автономное учреждение продает коммерческой организации автомобиль, приобретенный за счет приносящей доход деятельности в 2017 году. Данный автомобиль отнесен к особо ценному движимому имуществу, но не закреплен за учреждением. Балансовая стоимость реализуемого автомобиля составляет 500 000 руб., амортизация по нему начислена в размере 400 000 руб. Справедливая стоимость автомобиля, определенная методом рыночных цен, составила 510 000 руб. Услуги оценщика (индивидуального предпринимателя) равны 3 000 руб.

Автомобиль продан по цене, соответствующей его справедливой стоимости. Денежные средства от реализации автомобиля поступили на лицевой счет учреждения.

В учетной политике учреждения закреплен метод учета амортизации при переоценке основных средств путем пересчета (увеличения) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент (согласно пп. «а» п. 41 СГС «Основные средства»).

Убыток от обесценения ранее не начислялся.

Автомобиль был реализован в том месяце, в котором проведена переоценка.

Так как учреждение выбрало метод увеличения балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент, в бухгалтерском учете необходимо:

2. Рассчитать коэффициент увеличения: 510 000 руб. / 500 000 руб. = 1,02.

В бухгалтерском учете учреждения отражаются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена дооценка балансовой стоимости автомобиля до справедливой стоимости

Источник